研发费用是企业在研究和开发过程中所支付的费用，研究开发的结果在一定程度上关系着企业未来的发展，同时企业对于研发费用的处理，也会影响会计核算的结果以及税务认定和扣除等，所以研发费用属于财务需要重点关注的费用项目。

财务人员首先需要在会计核算中进行研发费用的归集，形成基础数据，然后才能在此基础上进行分析。但部分企业可能在研发费用的归集环节就会出现问题，导致研发费用核算混乱，财务无法控制导致研发费用超额支出等情况发生，影响企业的经营和发展。

• 研发费用的归集

研发费用通常包括：研发人员的人工费用、研发的直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、设计费用、装备调试费用与试验费用、委托外部研究开发费用、其他费用等。

每一大类费用可以继续向下细分，例如研究人员的人工费用包括工资薪金、五险一金以及兼职劳务费用；直接投入费用包括直接耗用的材料和动力费用、制造和检验费用、设备运行维护等费用、设备租赁费用等。

由于费用类别的细分比较繁琐，同时还可能会涉及费用在研究阶段和开发阶段的区分，以及费用在研发部门以及其他部门之间的分摊，进一步提升了研发费用归集的难度。想要做好此项工作，需要关注四个关键环节，有助于帮助财务建立良好的分析基础。

• 研发项目立项

企业在确定进行研究和开发时，需要进行研发项目立项的审批。研发负责人进行研发项目预算、时间进度、人员安排的规划，提交立项报告，由相关人员发表意见，管理层进行最终决策并审批后，方可执行。

立项环节存在的目的是便于管理层及研发负责人对项目整体进行把握，掌握企业当前准备进行的研发项目的数量，通过立项报告能够得知每个项目研发预计会花费多长时间，需要企业提供多少人力、资金以及其他资源进行支持，评估企业当前的状况能否负担所有项目的研发，提前预计研发过程中可能出现的风险并进行风险控制。

项目立项同时可以配合预算管理、绩效考评等进行管理，这样可以加强项目负责人对项目的关注和重视，避免项目成本增加导致企业利润下降，或承受项目研发失败的额外损失。

• 费用分摊原则

研发费用的归集过程中，需要将费用按照支出的用途等计入到合适的会计科目中，期间可能涉及到部分费用需要在项目间、部门间进行分摊。

例如研发人员可能会同时支持两个项目的工作，或者需要将人员费用划分研究阶段和开发阶段的支出，亦或是项目中途出现人员的交换、变更等，导致一个研发人员当月的相关人员费用需要计入到不同的项目、不同科目之中。可以依据研发人员的工时记录等信息进行费用分摊，确保会计核算数据准确。

除去人员费用，直接投入费用、研发资产使用产生的折旧摊销等，也可能需要进行分摊，每类费用的分摊原则也并不相同，例如人员费用按照工时分摊、设备折旧按照机器工时分摊、房租按照使用面积分摊等。分摊的复杂性会提升会计核算的难度，尤其在缺少信息化系统支持的情况下，大量分摊数据会降低会计核算的效率，也会提高错误出现的可能性。

财务需要明确各类费用的分摊原则，将原则在相关部门之间进行确认，各方对于分摊原则达成一致，避免后续因为项目分摊费用金额的大小产生矛盾。对于来源于财务外部的数据，需要联系相关部门按照既定的格式进行提供，例如需要研发部门或人力资源部门提供工时记录，如果企业存在薪资保密制度，那么还需要人力资源部门将研发人员费用按照既定规则进行分摊，便于会计核算。

• 流程制度控制

在企业内部建立研发项目管理的相关制度，按照制度设定项目立项审批、项目支出审批等流程，能够对项目支出进行预算控制的同时，明确支出的项目归属以及部门之间或项目之间的分摊原则，各方对分摊原则和分摊金额进行确认，提升跨部门的沟通效率，避免后续因为金额分摊问题产生分歧。对于超出项目预算的部分设置额外的审批流程，需要经过更高层级的领导同意。

流程中审批节点的设置，能够让相关部门、相关岗位明确自己在研发费用管控中的职责，将责任落实到个人，提升对于研发费用的管控力度。

• 会计核算质量
  

按照项目立项中的相关信息来考虑会计科目的设置，项目名称、费用类别等在各系统中保持一致，按照企业组织结构在财务系统中建立人员档案，便于提升会计核算的精细度。

会计核算需要明确每笔研发费用所对应的项目以及所属阶段，因为研究阶段和开发阶段所产生的费用，会进行资本化或费用化的不同处理；同时研发费用所对应的费用类别也需要准确，按照研发费用管理的需求来决定细分到几级会计科目，需要同时满足管理和财务分析的需求。

• 研发费用的分析

• 在立项基础上进行收益预测

企业进行研发，目的是为了获取收益，收益的来源可能是将研发成果直接出售，或是将其附加在产品上，将产品进行升级，从而提高产品价格或增加产品销量。

财务在项目立项的过程中，除了对企业当前资源是否能够支持研发项目进行判断，还需要基于研发的立项报告，建立一系列假设来对研发项目预期能给企业带来的收益进行预测。

搭建项目投资回报模型，依据立项报告填写研发投入信息，按照收益来源考虑未来年度能够获得的收益，评估投资回报周期，并将其与项目生命周期进行比较。也可以利用关键假设的变动进行敏感性分析，测算研发项目最糟糕的情况与最乐观的情况，提示管理层是否需要设定风险预警线，在外部环境或企业战略发生变化导致研发项目预期不能带来收益时及时止损，避免企业承担过多的沉没成本。

• 研发项目进度跟踪

研发项目进度的跟踪，目的主要是控制研发过程中的关键：项目花费的时间、研发费用金额、研发项目是否能够带来收益。

研发项目在立项时会提交相应的研发时间表，标注需要在某个时间点完成某些工作。如果实际研发过程中因为各种问题导致某个环节时间延后，那么项目就很可能延期完工。延期意味着企业需要负担额外的研发费用，同时还可能导致其他项目的延误。因为企业的资源是有限的，一个项目的延误会导致部分研发人员无法及时开展下一个项目的工作，如果下一个项目比较紧急，企业就需要紧急招聘或寻找外包来确保研发进度，需要承担额外的研发费用，影响企业利润。

研发费用是在研发过程中逐步支出的，费用支出的进度应与立项报告中体现的进度一致。突然调整费用支出的节奏，导致大量费用集中支出，会增加企业资金流转的压力，迫使财务寻找外部资金来源，增加企业的资金成本。

项目研发能否带来预期收益，需要结合财务指标来进行测算和评估。

• 研发费用相关财务分析指标

首先可以对研发费用进行实际与预算的差异分析，寻找差异原因，考虑是否存在研发进度延误、预算外支出的发生、内外部环境变化等，以及是否存在研发预算偏差，导致预算本身不合理的情况。针对不同的差异原因分别进行判断，寻找相应的解决方案。

可以将企业不同期间的研发费用进行对比，计算研发费用增长率。研发费用增长是否合理，需要结合企业的收入增长率，以及同行业企业的研发费用增长率来判断。当企业的研发费用投入远远超出同行业企业，但却并未带来正向收益时，就需要考虑当前的研发计划是否合理，企业的研发成果是否符合当前市场或客户的期望，是否需要再次进行评估或调整。

计算研发费用占收入比重，考虑当前的研发费用是否在企业的承受范围内。研发费用占收入比重过高，意味着企业将大量的资源投入到研发上，如果研发出的成果后续不能带来收益，那么企业的经营就很可能受到影响。如果将企业资金流转的速度考虑进入，可以使用经营现金流量与研发费用对比，便于测算企业在研发方面是否存在资金缺口。

研发费用占研发成果带来的增量收入比重，实际上是对研发项目投入产出的衡量。占比越小，意味着研发费用支出换取的收入越多，企业能够从中获益；反之则需要考虑研发项目是否失败、研发成果变现的方式或渠道是否存在问题。

研发费用最终会进行资本化或费用化的处理，资本化会形成无形资产，而费用化会直接计入当期费用，两者对于资产负债表和利润表的影响是不同的。可以考虑企业研发费用资本化与费用化的比例，资本化形成的无形资产，可能会在未来一定期间为企业带来持续的收益，而费用化的研发支出，代表没有研发成果产生，企业需要直接负担这部分费用，影响当期利润。一般情况下，企业会希望资本化的研发费用比例更高，但同时也存在一定风险，即研发成果由于市场等外部环境变化导致失去价值，未来不能获取预期收益，需要计提减值，即使企业不计提减值，也需要在未来一段时间内承担摊销费用，对利润持续产生影响。

研发过程中，研发人员的流动以及工作效率会对研发费用产生重大影响，所以还可以对研发人员平均人力成本、平均工时、人员流动率等进行考察，在不同项目之间进行横向对比，在同一项目的不同组别中进行对比，用来评价研发人员的工作效率和工作成果。

• 税法和会计核算的差异

研发费用部分费用类别的处理在税法和会计核算中存在差异，例如委托外部研究开发费用在税法中并不能全额计入，需要进行调整。所以如果要进行税务方面的分析和预测，需要考虑这些调整项目。同时税法允许研发费用进行加计扣除，财务需要确保研发支出的各种证据链条完整，例如合同、研发人员工时记录、费用分摊表格、支出审批等，特别是对于高新技术企业，需要将记录整理留存，以应对税务的检查。

有部分企业为了利用研发费用加计扣除来降低企业所得税，会将部分非研发支出包装计入到研发费用中。首先不建议使用这种方法来人为调整企业所得税，会为企业增加额外的税务风险；其次在财务分析中建议将此部分费用剔除，避免财务指标的计算结果出现偏差，影响管理层的评估和决策。

研发费用的具体管控措施以及分析方向，可以在上述基础上依据企业的实际情况进行调整或细化，结合企业内部其他管理制度进行，有助于提升管控力度，降低研发过程中人为造成的干扰。在分析时需要关注外部环境变化，与研发部门进行沟通，及时对相关计划进行调整，能够有效降低企业承担风险的可能性以及风险的影响。

结束后的碎碎念：之前曾遇到过一家企业，为了能够将研发支出对利润的影响递延，想办法通过中介机构将研发支出进行包装，然后资本化形成无形资产。但长期这样处理的结果就是账面无形资产持续增长，企业每年需要承担的无形资产摊销像滚雪球一样逐年扩大，但实际上并不能为企业带来更多的收入，成本负担的加重导致利润率下降，管理层只能为当初的错误决策承担相应的后果。